Предельные размеры доходов

Предельные размеры доходов

УСН

Предельные размеры доходов

Изменились предельные размеры доходов для перехода на УСН и для сохранения права на использование данного спецрежима. Ранее максимальный размер дохода для целей перехода на применение УСН составлял 45 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ в редакции, действовавшей до 2017 г.). Изначально предполагалось увеличить его до 90 млн руб. (подп. "а" п. 4 ст. 2 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ, далее - Закон N 243-ФЗ). Законом N 401-ФЗ данная величина повышена до 112,5 млн руб. Обратите внимание, что до 1 января 2020 г. она не будет индексироваться на коэффициент-дефлятор. Это предусмотрено п. 4 ст. 5 Закона N 243-ФЗ.

Аналогичная ситуация и с предельным размером дохода, по превышении которого утрачивается право на применение УСН. Ранее он составлял 60 млн руб. и подлежал ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Сначала планировалось поднять эту величину до 120 млн руб. (подп. "а" п. 5 ст. 2 Закона N 243-ФЗ). Законом N 401-ФЗ она увеличена до 150 млн руб. При этом до 1 января 2020 г. индексироваться данная сумма не будет (п. 4 ст. 5 Закона N 243-ФЗ).

Уведомление о переходе на УСН

Установлен срок для уведомления налогового органа о переходе на УСН организациями и индивидуальными предпринимателями, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД. В пункте 2 ст. 346.13 НК РФ сказано, что перейти на УСН они могут с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность по уплате ЕНВД на основании уведомления, подаваемого в налоговый орган. Напомним, что форма уведомления о переходе на УСН (форма N 26.2-1) утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@. Ранее в п. 2 ст. 346.13 НК РФ ничего не говорилось о том, в какой срок нужно подать уведомление. Минфин России считал, что уведомление нужно представлять в 30-дневный срок, установленный для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП (письмо от 12.09.2012 N 03-11-06/2/123). Но для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных предпринимателей 30 дней отсчитываются от начала их постановки на налоговый учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). А что брать за точку отсчета, когда организация или ИП перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, оставалось неясным. Теперь эта неясность устранена. В пункте 2 ст. 346.13 НК РФ сказано, что уведомление о переходе на УСН нужно подать не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД.

Раздельный учет

В пункте 8 ст. 346.18 НК РФ уточнены положения, касающиеся раздельного учета, если УСН применяется наряду с другими спецрежимами. Ранее в этой норме речь шла только о раздельном учете при совмещении УСН и ЕНВД. Теперь в нем установлено, что раздельный учет должен вестись и при совмещении УСН с ПСН. Как видите, данные поправки аналогичны внесенным в п. 10 ст. 346.6 НК РФ, о которых мы рассказывали выше.

ПСН

Учет налогоплательщиков на ПСН

Теперь согласно внесенным в п. 2 ст. 346.45 НК РФ поправкам заявление предприниматель представляет в любой территориальный налоговый орган соответствующего города федерального значения по своему выбору. Исключение составляет лишь случай, когда гражданин проживает в городе и планирует осуществлять деятельность на основании патента с момента своей регистрации в качестве предпринимателя. В такой ситуации заявление подается им в налоговый орган по месту жительства.

Утрата права на ПСН

Перечень случаев, когда предприниматель считается утратившим право на применение ПСН, приведен в п. 6 ст. 346.45 НК РФ. С 1 января 2017 г. из него исключен подп. 3, согласно которому право на применение ПСН утрачивалось, если ИП не уплатил в установленные сроки налог. Теперь в случае нарушения сроков уплаты налога налоговики направляют предпринимателю требование об уплате налога, пеней и штрафа. Это предусмотрено новым п. 2.1 ст. 346.51 НК РФ. Таким образом, предприниматель при нарушении срока уплаты налога право на патент не теряет.

Режим налогообложения и пересчет налогов после утраты права на ПСН

Устранена неопределенность, связанная с возможностью продолжения использования УСН (ЕСХН) при утере права на ПСН.

Теперь эта позиция закреплена в Налоговом кодексе. В пункте 6 ст. 346.45 НК РФ указано, что предприниматель при утрате права на ПСН считается перешедшим на общий режим налогообложения или на УСН (ЕСХН) в случае применения им соответствующего режима налогообложения.

В новой редакции п. 7 ст. 346.45 НК РФ записано, что суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения (УСН, ЕСХН), а также суммы торгового сбора за период, в котором утрачено право на применение ПСН, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных предпринимателей. В пункте 7 ст. 346.45 НК РФ также уточнено, что рассчитанную сумму НДФЛ (налога по УСН, ЕСХН) предприниматель уменьшает на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.