О налогообложении сумм возмещения, полученных при изъятии недвижимого имущества налогоплательщиками, при применении УСН

О налогообложении сумм возмещения, полученных при изъятии недвижимого имущества налогоплательщиками, при применении УСН

Межрайонная ИФНС России № 2 по Ханты-Мансийскому автономному
округу – Югре информирует.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщики, применяющие УСН, при
определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в
порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 248 Кодекса установлено, что к доходам относятся доходы
от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные
доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном
статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы - в порядке, установленном
статьей 250 Кодекса.
Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 346.15 Кодекса, при определении
объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.
Доходы в виде компенсации за изъятое недвижимое имущество для
государственных нужд с денежной компенсацией, понимаемой как полное денежное
возмещение расходов и убытков, возникших с изъятием в статье 251 Кодекса не
поименованы.
Согласно пункту 1 статьи 279 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее – Гражданский кодекс) изъятие земельного участка для государственных или
муниципальных нужд осуществляется в случаях и в порядке, которые
предусмотрены земельным законодательством.
В соответствии с пунктом 1 статьи 281 Гражданского кодекса за земельный
участок, изымаемый для государственных или муниципальных нужд, его
правообладателю предоставляется возмещение.
При этом, согласно пункту 2 статьи 281 Гражданского кодекса, при
определении размера возмещения при изъятии земельного участка для
государственных или муниципальных нужд в него включаются рыночная стоимость
земельного участка, право собственности на который подлежит прекращению, или
рыночная стоимость иных прав на земельный участок, подлежащих прекращению, и
убытки, причиненные изъятием такого земельного участка, в том числе упущенная
выгода, и определяемые в соответствии с федеральным законодательством.
В случае, если одновременно с изъятием земельного участка для
государственных или муниципальных нужд осуществляется изъятие расположенных
на таком земельном участке и принадлежащих правообладателю данного
земельного участка объектов недвижимого имущества, в возмещение за изымаемое
имущество включается рыночная стоимость объектов недвижимого имущества, 2
право собственности на которые подлежит прекращению, или рыночная стоимость
иных прав на объекты недвижимого имущества, подлежащих прекращению.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в
Постановлении от 23.06.2009 № 2019/09 пришел к выводу, что поскольку
принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть
произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения, а
законодателем не предусмотрено включение в сумму возмещения налога на
прибыль, подлежащего уплате собственником земельного участка, изъятого для
государственных нужд, то взимание с такого собственника налога на прибыль с
суммы возмещения нарушало бы принцип полного возмещения, определенный
законодателем для таких случаев.
В письме от 06.10.2021 № 03-11-09/80781 Минфин России указал, что
поскольку изъятие у налогоплательщика находящегося в его собственности
земельного участка для государственных и муниципальных нужд и недвижимого
имущества, расположенного на данном земельном участке, производится без учета
его воли, то такое изъятие не должно иметь для данного налогоплательщика
налоговых последствий.
В этой связи, с учетом указанного Постановления Президиума Высшего
Арбитражного Суда Российской, не подлежит учету в составе доходов при
определении налоговой базы по УСН возмещение, полученное налогоплательщиком
при изъятии недвижимого имущества для государственных и муниципальных нужд,
в том числе убытки, причиненные изъятием такого земельного участка и упущенная
выгода.
Указанная позиция согласована с Минфином России (письмо Минфина
России от 21.07.2022 № 03-11-09/70420).